學超持戒研讀日記
二千零二年六月六日
移轉訂價對應正法〈中〉
一、「移轉訂價」講習：
台灣教育未能鼓勵創意，而缺乏創造力將導致企業無法升級，經濟發展無法提升。梭羅批評，東方教育向來著重「記憶」而非「創意」，因此無法容忍犯錯，創造力普遍缺乏，企業及經濟發展更是毫無動力。梭羅的近著「知識經濟時代」中即明白點出，因為教育體制的遲滯反應，尤其大眾教育的付諸闕如，曾經是全球經濟龍頭的英國，反被美國迎頭趕上。同理，歷史上的中國，技術水準足以在地理探險及工業革命大放異彩，但因忽略大眾教育，人民追根究柢的本能及創造動機普遍缺乏，反而錯失了發展科技、經濟的大好機會。
其次，台灣資訊科技固然成就不凡，但缺乏國際級的自有品牌，卻是致命危機。眾所周知，台灣固然在晶圓、電腦相關產品的產銷上執世界之牛耳，包括筆記型電腦在內多達十四項產品的產量高居世界第一，但除了南亞、鴻海、宏碁、華碩、技嘉、英業達所屬機構等稍具國際品牌地位外，其他運籌服務產業的成就只實在是全體國人之遺憾。反之，現代、金星、三星卻讓南韓在國際上揚眉吐氣。優比速〈UPS〉、聯邦快遞〈Fedex〉、德國郵政〈DHL〉在全球經濟時代已然來臨的此時此地，朝野各界實有必要深刻思考建立自有品牌的必要性及迫切性。
再者，研究發展投資遲遲無法大幅提升的瓶頸，必須儘速有效求其突破。梭羅明白指出，在全球資訊技術時代，台灣必須具備三個條件：具有創意及有經驗的技術人才、優良基礎建設，以及龐大的研發投資。因深受資訊產業資金排擠效應影響的傳統產業，梭羅的建議是政府沒有必要施予援手，而是業者應該自創利基以適應競爭。誠如本報一向強調，傳統產業必須深刻體認時代及客觀環境變遷的事實，痛下決心尋求脫胎換骨契機，不能事事仰賴政府的援助，梭羅也具體建議傳統產業改造自己來適應資訊科技時代。事實上，除了我們曾經舉過的國內電線電纜業者因為介入行動電話及電子行業而獲得重生外，傳統以伐木為業的芬蘭 Nokia ，也是藉著經營無線電傳輸業務擺脫傳統陰影，成為反敗為勝的最佳範例。「除舊佈新、容忍失敗、創造給予報酬、政府調整；不必拯救傳統產業」因為舊的不倒，新的不來偏差認為，國內的傳統產業與其抱怨資訊產業排擠，坐等政府施予援手，倒不如導入高科技精神，改造自己，加入競爭行列，進而促進台灣資訊科技產業更上層樓，經濟向上提升。而今製造業不論大小加速外移外移 ，政府在無力有效防止與疏導前，當然必須重新檢討，微調政策。
依據世界貿易組織之適宜、透明、靈活、合作之精神規劃並建立移轉訂價制度之國家日益增加，跨國企業可能迫於各國強大之查核壓力，而將集團企業之整段交易利潤儘可能實現於查核較為嚴格、處罰較為嚴厲之國家，如美國、英國、日本、大陸等，而造成相對查核較寬鬆之我國稅收流失。為及時迎頭趕上國際租稅發展之腳步而與國際接軌，並進而要求合理分配企業集團之各國稅負，我國乃建立移轉訂價制度，以順應國際查核風潮。
跨國企業或國內關係企業間交易安排，常含有租稅利益之考量，全球許多國家及大陸都有相關立法規定來防範稅基的流失，我國則於「營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則」規定下，修改申報書及訂定查核方式，要求營利事業提供相關交易的細部資訊及移轉訂價報告書，作為核課的參考，造成企業租稅規劃及稅捐相關成本的增加。本業之協力集運(Co-load)共同負責人、經理人皆受影響，為協助會員編製「移轉訂價查核」報告，免除重點查核風險，已於本(96)年5月24日舉辦「如何編製移轉訂價查核報告」課程。
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時 間 |
課目 |
講師 |
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09:00~9:30 |
台北市航空貨運承攬商業同業公會 理事長 鮑學超 |
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09:30~10:40 |
捷飛公司 財務長 許金源 |
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10:40~12:30 |
會計師 李耀魁 |
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12:30~13:20 |
午 餐 |
午 餐 |
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13:20~16:20 |
國稅局 審核員詹朝財 |
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16:20~17:00 |
實例研討與問卷回答 |
台北市航空貨運承攬商業同業公會 理事長 鮑學超 |
壹、鮑理事長學超簡報〈Download Link〉，提出實施移轉訂價制度之國家，參考OECD移轉訂價指導原則，大多要求企業應備妥移轉訂價文據，而其對於該等文據之要求，可分為「事前備妥」及「查核提示」兩種。前者如美、英、加拿大、德、法、韓、印度等，均要求於結算申報時備妥，且近年來，要求事前備妥之國家已日漸增加，顯見其已成為移轉訂價文據要求之主流。後者如澳洲、比利時、日本、新加坡等，要求企業應於調查時一定期間內提供，另亦建議或鼓勵企業於事前備妥，以降低移轉訂價查核之風險，同時避免事後調查時無法提示交易當時相關文據之窘境。
二、依據移轉訂價查核準則第21條規定，營利事業自辦理93年度所得稅結算申報起，應依申報書格式揭露關係人及關係人交易資料，以期營利事業自我檢視是否涉及移轉訂價問題，同時蒐集課稅資訊，作為稽徵機關篩選移轉訂價案件之參考。
三、航空貨運承攬業規模較小的營利事業，雖依據符合「避風港法則」之營利事業可免製作「移轉訂價報告」，但仍有可觀之會員代收之運費全年營業收入淨額及非營業收入合計數（即全年收入總額）已超過1億元無法免製作移轉訂價報告。
四、依據移轉訂價查核準則第22條第1項第4款規定，移轉訂價報告至少需包括：(1)營利事業之產業及經濟情況分析；(2)受控交易各參與人之功能及風險分析；(3)可比較程度分析；(4)可比較對象之選定；(5)最適常規交易方法之選定；(6)其他參與人採用之訂價方法；(7)依最適常規交易方法評估是否符合常規或按常規交易結果調整之情形及(8)依常規交易原則辦理之情形等項目。
五、對協力集運之虛擬收收入希望政府提供救濟方案，業界先進與會計師輔導製作適法。
貳、業界先進捷飛財務長許金源 以國際與國內移轉訂價之異同與經驗分享為題提供簡報〈Download Link〉
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國際 |
我國 |
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適用範圍 |
採實質認定原則 |
採明確列舉外亦未排除其他具有顯著控制關係 |
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可比較程度分析 |
(1)未存在任何會實質影響TP所需檢視條件之差異(2)或雖有差異,但可進行合理正確之調整,以消除該等差異所造成之影響者 |
(1)未存在任何會實質影響TP所需檢視條件之差異(2)或雖有差異,但可進行合理正確之調整,以消除該等差異所造成之影響者 |
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課稅所得決定方法 |
澳洲,日韓僅就各種不同之方法予以規範,略述適用於何種交易類型與情況 |
美國與我國就不同之交易類型列舉得適用之方法 |
參、公會財會顧問李教授耀魁說明移轉訂價之對應原則簡報 Download Link
肆、台北市國稅局詹審核員朝財以三小時說明移轉訂價制度
一、簡報部份 二、營利事業所得稅移轉訂價制度宣導手冊 三、預先訂價協議（Advance Pricing Arrangements，簡稱 APA）
伍、綜合討論：
一、會員反映：「移轉訂價 」制度，國際使用範圍為跨國製造業，為何台灣擴大至航空貨運運輸服務輔助業？本業因國際運籌之特性，業務範圍水平整合造成無法排
除兩營利事業之董事長、總經理或與其相當或更高層級職位之人為同一人，或具有配偶或二親等以內親屬關係，因協同集運〈Coloading Operation〉營利事業分攤
運費成本〈Co-share on consolidated cost〉以提高國際銷售與競爭力，事實由另一營利事業控制，且該運費之銷售收入達該營利事業同年度銷售收入總額50%以
上實乃常態趨勢，依據「關係企業」、「關係人」及「非關係人」之定義，將有多數中小型會員必須面對新制之影響，應如何排除？。詹審核員朝財回答其本人
曾在大安稽徵所工作，理解本業特性如毛利潤超過二百分比，將認定合理。
二、會員反映：依移轉訂價查核準則第22條第3項規定，受控交易金額在財政部規定標準以下者，得以其他足資證明其訂價結果符合常規交易結果之文據取代移轉訂價報告。財政部於94年12月30日以台財稅字第09404587590號令訂定「得以其他文據取代移轉訂價報告之受控交易金額標準」，從事受控交易之營利事業，有下列情形之一者，得以其他文據取代移轉訂價報告：
1. 全年營業收入淨額及非營業收入合計數(以下簡稱收入總額)未達新臺幣1億元。
2. 全年收入總額在新臺幣1億元以上，但未達新臺幣3億元，且同時符合下列規定者：未享有租稅減免優惠，且未依法申報扣除前5年虧損。但營利事業依法申報實際抵減當年度營利事業所得稅結算申報應納稅額及前1年度未分配盈餘申報應加徵稅額之金額合計在新臺幣1百萬元以下，或依法實際申報扣除之前5年虧損金額在新臺幣4百萬元以下者，不在此限。
3. .金融控股公司或企業併購法規定之公司或其子公司，未有中華民國境外之關係人(包括總機構及分支機構)；其他營利事業，未有中華民國境外之關係企業(包括總機構及分支機構)。
4. (三)不符合(一)、(二)規定，但全年受控交易總額未達新臺幣1億元。
※ 所稱全年受控交易總額，係不分交易類型，且無論交易所涉為營利事業之收入或支出，以絕對金額相加之全年總額；其屬資金之使用交易類型者，以資金金額按當年度財政部核定向非金融業借款利率最高標準計算之金額為準。
5. 航空貨運承攬業代收代付國際運費、戰險與燃油附加費，與航空公司及旅行業者銷售國際航線機票並無二致，是否可緣例開立憑證，解決中小會員不能使用「避風港」條款，在市場環境流失，產官爭議增加政府勾稽成本？
詹審核員朝財同意鮑理事長之建議：由公會向財政部請求解釋函以免爭議。
相關法規如下：
| 新頒/彙編： | 93年版彙編 |
|---|---|
| 日期文號： | 財政部77/10/12台財稅第770663393號函 |
| 摘 要： | 航空貨運承攬業收取各項費用徵免營業稅核釋 |
| 內 容： |
主旨：修正營業稅法施行後，航空貨運承攬業營業稅之課徵，應按「航空貨運承攬業收取各項費用徵免營業稅核定表」（附件一）及核定表說明（附件二）之規定辦理。
說明：二、航空貨運承攬業之出口到付運什費收入，符合營業稅法第七條第二款規定者，准予填報「航空貨運承攬業運什費收支清單」，並檢送有關國內外相互扣抵之資料或文件，申報稽徵機關核定適用零稅率。（財政部77/10/12台財稅第770663393號函） |
| 航空貨運承攬業收取各項費用徵免營業稅核定表 |
| 新頒/彙編： | 93年版彙編 |
|---|---|
| 日期文號： | 財政部77/05/07台財稅第770523532號函 |
| 摘 要： | 航空貨運承攬業在國外收取之出口貨物運費與什費適用零稅率 |
| 內 容： |
主旨：航空貨運承攬業在國外收取之出口貨物運費與什費，自七十六年七月十五日起，准予驗憑「航空貨運承攬業運什費收支清單」申報稽徵機關核定適用零稅率。說明：二、政府自七十六年七月十五日放寬外匯管制後，外匯收入已可自行持有，不須結售或存入政府指定銀行，航空貨運承攬業之出口到付運什費收入，符合營業稅法第七條第二款規定者，准予填報「航空貨運承攬業運什費收支清單」，並檢送有關國內外相互扣抵之資料或文件，申請稽徵機關核定適用零稅率。三、檢附「航空貨運承攬業運什費收支清單」格式一份。（財政部77/05/07台財稅第770523532號函） |
| 附 件： | •航空貨運承攬業運什費收支清單 |
| 法律依據： | |
|---|---|
| 新頒/彙編： | 93年版彙編 |
| 日期文號： | 財政部82/03/27台財稅第821481937號函 |
| 摘 要： | 航空公司及旅行業者銷售國際航線機票開立憑證作業規定 |
| 內 容： |
主旨：核釋航空公司及旅行業者銷售國際航線機票開立憑證作業有關規定，並自本（八十二）年四月一日起實施。說明：二、關於航空公司銷售國際航線機票時應開立之憑證部分： （一）直接銷售與旅客者：應按實際售價開立購票證明單，連同機票交付旅客。 （二）銷售與旅行業者：應按實際售價開立購票證明單、營業報表或銷售明細表，交付旅行業者，作為進項憑證： 1.對於直接至航空公司開票之旅行社，應開立購票證明單。 2.對於已配票之旅行社，應開立購票證明單或營業報表。 3.對參加航空運輸協會台灣辦事處銀行清帳計畫（即BSP）之旅行社，則由該協會掣具銷售明細表。 （三）旅客退票時，航空公司應收回機票及原購票證明。若部分航段已使用時，則由航空公司就已使用部分另行開立購票證明或退票憑證，交付旅客或旅行業者，作為已搭乘航段票價之列帳憑證。 （四）前開營業報表、銷售明細表及購票證明單上均應載有機票票號、實售價款及買受人名稱，以供稽徵機關查核。該營業報表與銷售明細表係目前已使用之格式。至購票證明單，原則上由台灣航空公司代表協會統一印製，發售各航空公司或其總代理使用，該協會並應於每月十五日前，將上月發售情形通報台北市稅捐稽徵處（編者註：已改由國稅局承辦）備查，各航空公司或其總代理亦可依規定格式自印購票證明單，惟應於每月十日前將上月使用張數暨起訖號碼，函送台灣航空公司代表協會彙報台北市稅捐稽徵處（同前註）備查。 三、關於旅行業者銷售國際航線機票應開立之憑證部分： （一）旅行業者售票與客戶（包括一般旅客及下游旅行業者）時，按應收取之票款總額開立旅行業代收轉付收據予客戶。 （二）旅行業者嗣後再按月就其收付價款之差額（即旅行業者開立予客戶之代收轉付收據金額與其購買機票取自航空公司或上游旅行業者之進項憑證金額之差額），彙總開立手續費收入之二聯式統一發票，並編製代收轉付收據明細表，併同營業人使用統一發票明細表按期報繳營業稅。 （三）旅行業代收轉付收據為一式三聯，由台北市旅行商業同業公會統一印製、編號（台灣省使用TN字軌、台北市使用TE字軌、高雄市使用KS字軌），發交各地區公會銷售予旅行業者使用（未設公會之地區，由台北市旅行商業同業公會協調鄰近之公會代售）。各公會並應於每月十五日前將上月旅行業者購買情形，依附表格式填報各該公會所在地之縣市稅捐稽徵處（同前註）備查。 （四）旅行業者收取航空公司售票之「後退款」，應按實收價款開立統一發票予航空公司。四、旅行業者銷售非購自在台航空公司及其總代理之其他國家（地區）機票時，應比照銷售國際航線機票方式開立旅行業代收轉付收據予客戶，再按其取得之進項憑證金額與開立之收據金額之差額，開立統一發票，並填具代收轉付收據明細表，報繳營業稅。（財政部82/03/27台財稅第821481937號函） |
主席結論：
我國移轉訂價制度上路以來，今年5月底是企業首度依法準備「移轉訂價報告」之截止期限，考量部分企業對於「移轉訂價報告」仍感陌生或存有疑慮，
希望會員正視財政部特別針對此一問題提出以下呼籲：
〈一〉、「移轉訂價報告」可保障企業權益及我國稅收
營利事業與關係企業相互間交易所訂定之價格，將影響營利事業本身之收入、成本、費用或損失項目，進而左右其課稅所得額及應納稅額。由於受控交易所訂定之價格，極可能受彼此間控制關係之影響，與獨立企業相互間之交易價格，完全是由市場機制決定者有所不同，故近年來許多國家要求企業必需完整審視其與關係企業間之交易價格是否符合常規(即與獨立企業所為)，以確認未藉彼此間之控制關係，將利潤實現在低稅負或免稅之一方，以達規避該國稅負之目的。參考前述國際間之做法，我國移轉訂價法規規定，營利事業自辦理93年度結算申報起，應自我審視評估受控交易所訂定之價格或利潤是否符合常規，是否造成減少我國納稅義務之情形；另自辦理94年度結算申報起，應作成記錄完整移轉訂價分析之「移轉訂價報告」。營利事業如備妥「移轉訂價報告」，可於日後稽徵機關進行調查時，作為證明受控交易之訂價結果符合常規之文件，以避免未提示移轉訂價報告所面臨之不利情形（如稽徵機關逕行核定或漏稅罰等），同時也可降低國外關係企業被當地國稅捐機關調整之風險。
〈二〉、善用「避風港法則」，簡化移轉訂價分析
記錄完整移轉訂價分析之「移轉訂價報告」，至少需包括：(1)營利事業之產業及經濟情況分析；(2)受控交易各參與人之功能及風險分析；(3)可比較程度分析；(4)可比較對象之選定；(5)最適常規交易方法之選定；(6)其他參與人採用之訂價方法；(7)依最適常規交易方法評估是否符合常規或按常規交易結果調整之情形及(8)依常規交易原則辦理之情形等項目。
由於移轉訂價報告所涵蓋之移轉訂價分析，係就影響受控交易價格或利潤之各項因素、各個層面所作之完整分析，營利事業無論是自行製作，或委託適合之專家製作，都需耗費一定之人力與成本。因此，為適度減輕營利事業之負擔與成本，
據悉財政部於94年12月30日訂定「避風港法則」，規範符合下列規定之營利事業可免製作「移轉訂價報告」，而以其他足資證明其受控交易之訂價結果符合常規之文據取代：
1.全年營業收入淨額及非營業收入合計數（以下簡稱全年收入總額）未達1億元之營利事業，無論受控交易金額多寡，都可免製作移轉訂價報告。
2.全年收入總額在1億元以上，未達3億元之營利事業，只要未享有租稅減免優惠（其中實際享有之投資抵減優惠金額在100萬元以下者，視為未享有），且申報之前5年虧損扣除在400萬元以下，無論受控交易金額多寡，均可免製作移轉訂價報告。
3.不符合第1點及第2點規定之營利事業，只要受控交易總額未達1億元，也可免製作移轉訂價報告。
財政部表示，依據93年度營利事業申報之受控交易資料模擬估計，營利事業不符合避風港法則而需製作移轉訂價報告之家數約為1,200家。財政部建議，94年度從事受控交易之營利事業自我審視受控交易之訂價結果是否符合常規時，可善用避風港法則，降低移轉訂價分析所需備妥文據之層級（即以其他較為簡易之文據替代移轉訂價報告），以降低移轉訂價分析之複雜程度，進而節省分析成本。此外，財政部也特別訂定了「移轉訂價報告參考範本」，列示並敘明移轉訂價報告各項目所涵蓋之內容，以引導企業進行移轉訂價分析。營利事業如經審酌自己所執行之功能、所承擔之風險及所從事之受控交易尚不繁複，或雖繁複但本身具有移轉訂價分析之能力，都可參考上述範本，就企業狀況自行製作，以節省委外製作之成本。
有關「移轉訂價」會員提出疑問2點，請協助，謝謝！
(1)如本業得依旅行社之代收轉付收據方式，開立運費收入，請問應如何避免mark
up之利潤暴露與客戶知悉？
由法律財稅委員會協助回答。
(2)TP查核準則之常規交易方法中的「可比較利潤法」與「利潤分割法」，有重複課稅之嫌。因人事成本已課徵個人綜合所得稅，如因該公司之人事成本較其他同業高，而導致營業淨利不如採樣之同業標準而強制補稅，未然符合公平正義原則？由法律財稅委員研究後辦理回答。
附件：
年度移轉訂價報告範本
目 錄
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００公司移轉訂價報告
（參考範本）
壹、背景資訊
一、００公司簡介
(一)背景：
(二)主要業務範圍：
(三)事業部門介紹：
(四)財務狀況分析：
二、集團組織結構
三、集團簡介
(一)基本資訊（參考一(一)背景之內容）。
(二)主要産品或服務說明及市場分析：
(三)主要交易對象：
(四)經營策略：
貳、産業及經濟情況分析
就全球市場總覽及產業趨勢分別敘明，其中特別說明外部因素對該產業之限制或影響、不同市場對於其價格及績效之影響、該產業科技改變之速度及該產業之發展是否因國家之不同而有差異。
一、全球市場總覽。
二、産業趨勢
(一)產業現況與發展：
(二)影響產業之主要因素：
(三)産業結構：
(四)主要競爭廠商：
(五)競爭優勢：
參、受控交易之敘述
一、受控交易基本資訊
敘明受控交易參與人之資訊、交易標的資產或服務之名稱及其特性、所屬交易類型、日期、價格及數量等資訊。
二、交易標的之用途
敘明交易標的係供本公司銷售或使用及其效益敘述。
三、契約條款
敘明下列受控交易之契約條款內容：
(一)報酬收付方式。
(二)交易數量。
(三)售後保證範圍及條件。
(四)更新或修正契約內容之權利。
(五)授權或契約之有效期間、終止及重新協商之權利。
(六)交易雙方間提供附屬或輔助服務之協議。
(七)交貨條件，如起運點交貨或目的地交貨。
(八)授信及付款條件。
四、受控交易之流程圖
敘明交易流程、貨物運送流程或服務提供流程、收付款流程等。
五、未於本報告進行個別分析之受控交易
(一)符合財政部94年12月30日台財稅第0940458790號令第二點之款次。
(二)備妥上揭令釋第四點各款目之其他文據及其名稱。
(三)相關文據足資證明該受控交易結果符合常規之理由。
肆、功能及風險分析
一、功能分析
(一)敘述之內容，包括進行功能分析之方式、過程，並列示受控交易參與人所執行之功能、功能所涵蓋之內容及界定其執行該功能之理由說明。
(二)上述受控交易各參與人所執行之功能，包括：
1.研究與發展：
敘明研究與發展活動之內容、受控交易各參與人在研究發展活動中扮演之角色（如研發執行、研發成本負擔）、研發成果之所有權人及使用人等相關資料。
2.產品設計。
3.採購、原物料管理。
4.製造、加工、裝配及測試。
5.行銷、配銷及廣告：
敘明與產品或服務有關之廣告及行銷種類之資訊，並指出行銷功能之執行人、廣告及行銷成本之負擔人等。
6.運送、倉儲及存貨管理：
敘明由誰負責運送、倉儲及存貨管理，及存貨之各項相關資料（如季節性變動及存貨由誰持有）。
7.品質管制：
敘明由誰負責品質管制、品質管制成本由誰負擔等。
8.產品服務：
敘明受控交易參與人與終端客戶間之任何保固或保證協議，並指出由誰承擔此項保固或保證協議之責任義務（如保固費用是否由另一方補償），並敘明零件之供應、售後服務等相關資訊。
9.訓練及人員管理服務：
敘明由誰負責技術訓練及人員管理服務、是否收費等。
10.信用與收款：
敘明收付帳款之一般性條件（如付款條件、付款期間及收款對象）。
11.管理、財務及法律服務：
敘明經營管理、財務、會計、稅務、法律事項及諮詢服務等，並敘明各項功能由誰執行等。
(三)彙整功能分析之結論：
可參考下表格式，作成結論：
功 能 分 析 檢 定 表
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分析項目 |
內容及相關說明 |
受控交易
之各參與人執行功能情形(註) |
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００
公司 |
００
公司 |
００
公司 |
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1.研究與發展 |
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2.產品設計 |
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3.採購、原物料管理 |
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4.製造、加工、裝配及測試 |
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5.行銷、配銷及廣告 |
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6.運送、倉儲及存貨管理 |
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7.品質管制 |
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8.產品服務 |
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9.訓練及人員管理服務 |
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10.信用及收款 |
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11.管理、財務及法律服務 |
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12.．．． |
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註:依下列符號註記執行功能情形:
○：執行主要功能；△：執行部分功能；×：未執行功能
二、風險分析：
(一)敘述之內容，包括進行風險分析之方式、過程，及依此界定之受控交易參與人所承擔之風險、風險所涵蓋之內容及界定其承擔該風險之理由說明。
(二)上述受控交易各參與人承擔之風險，包括：
1.研究與發展風險：
2.市場風險：
3.存貨風險：
4.產品責任風險：
5.財務風險：
6.信用風險：
(三)彙整風險分析之結論：
風 險 分 析 檢 定 表
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分析項目 |
內容及相關說明 |
受控交易
之各參與人承擔風險情形（註） |
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００公司 |
００公司 |
００公司 |
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1.研究與發展風險 |
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2.市場風險 |
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3.存貨風險 |
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4.產品責任風險 |
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5.財務風險 |
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6.信用風險 |
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7.．．． |
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註：依下列符號註記承擔風險情形：
○：承擔主要風險；△：承擔部分風險；×：未承擔風險
伍、可比較對象之找尋
一、依影響價格或利潤之因素逐項確認受控交易之特性
參考第壹部分至第肆部分之內容，分別依營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則（以下簡稱移轉訂價查核準則）第8條第1項
各款影響價格或利潤之因素，逐項確認本公司與各關係人及其相互間所從事之受控交易之內容或特性。
二、可能之可比較對象
依上述本公司與各關係人及其相互間所從事之受控交易之內容或特性，找尋可能之可比較對象，並敘明下列相關資料：
(一)內部可比較資料：
(二)外部可比較資料：
以使用公開資料庫為例，應敘明之內容包括：
1.使用之資料庫名稱及查詢資料之時間。
2.設定之搜尋條件。
3.敘明依前述條件搜尋之結果。
4.選定之可比較對象及選定之理由：
(1)就本公司與各關係人及其相互間所從事之受控交易，與可能之非關係人及其所從事之未受控交易，按影響價格或利潤之
各項因素，進行初步之可比較程度分析。
(2)其間如有差異，應就該等差異對可比較未受控交易之價格或利潤所造成之影響進行合理之調整，其能經由合理之調整消
除該等差異者，可列入可比較對象；反之，則不宜列入可比較對象。
(3)說明差異調整之項目、使用之假設及資料、調整方式與結果。
陸、最適常規交易方法之決定
一、列入考量之常規交易方法及列入之理由
二、最適常規交易方法之選定
(一)敘述選定程序
內容包括下列選定程序之敘述：
1.進行深入之可比較程度分析：
2.消除差異所使用資料與假設之品質分析：
3.依據前述可比較程度之高低及資料與假設品質之高低，選定最適常規交易方法，並敘明選定之理由。
(二)茲就各常規交易方法之選定，舉例說明如下：
1.可比較未受控價格法：
2.可比較未受控交易法：
3.再售價格法：
4.成本加價法：
5.可比較利潤法：
(1)敘明選定或不採用本方法之理由。例如：可找到或無法找到適當之受測個體及受測活動、利潤率指標，可取得或無法取得執行功能、承擔風險、使用之營業資產、所處之市場、營業規模、位於商業循環或產品循環之階段等均具可比較程度之可比較對象及其相關資料，或成本、費用、所得及資產於受測活動及其他活動間可合理或無法合理分攤。
(2)如選定本方法，則一併敘明選定之利潤率指標及選定之理由。
6.利潤分割法：
7.其他經財政部核定之常規交易方法:
柒、評估受控交易之結果是否符合常規
敘明評估受控交易之結果是否常規之程序：
一、列示評估時所使用之可比較對象及其相關資料。
二、差異調整：
(一)敘明本公司與各關係人及其相互間所從事之受控交易，與選定之可比較對象間之差異。
(二)如有差異，則敘明為消除該等差異所使用之假設與資料，及差異消除之情形。
三、常規交易範圍
(一)如未使用常規交易範圍，應敘明理由。例如：以具有高度可比較性之內部可比較未受控交易之結果為評估基礎。
(二)如使用常規交易範圍，則敘明以選定並經合理消除差異之可比較對象，適用常規交易方法，產生常規交易範圍之情形。
(三)如以所有可比較未受控交易之結果(即未採用四分位中段區間法）產生常規交易範圍，則敘明理由。例如：可比較對象之相關資料相當完整，可確認其與本公司、各關係人及受控交易間之所有差異，並已進行相關調整，消除所有差異。
四、是否符合常規之結論：
五、按常規交易結果調整之情形：
(一)受控交易之結果如經評估不符合常規，則計算所有可比較未受控交易結果之中位數，並按中位數調整，同時敘明調整之金額及調整之情形。
(二)如未按中位數調整，則敘明理由。例如：調整之結果將減少我國納稅義務，故依法不予調整。
捌、關係人採用之移轉訂價方法
敘明受控交易之其他參與人評估其受控交易之結果是否符合常規時，是否採用本報告所選定之最適常規交易方法。如未採用相同之
方法，則請敘明該受控交易之下列事項：
一、受控交易之基本資訊（參考第參部分第一點內容）。
二、受控交易之其他參與人中文、英文名稱及統一編號。
三、國籍及所在地區。
四、採用之常規交易方法。
五、該方法是否屬所在國(或地區)稅務機關認可之方法。
六、按該方法評估之結果是否符合常規。如不符合常規，則敘明按常規調整之情形。
七、受控交易之其他參與人是否就該交易與所在國(或地區)稅務機關簽署預先訂價協議，協議內容為何。
玖、依我國常規交易原則辦理之情形
一、上年度如曾進行移轉訂價分析，則摘述評估之過程及結論。例如：採用之常規交易方法、使用之可比較對象及評估結論。
二、綜合本年度移轉訂價報告之所有分析，敘明是否已依移轉訂價查核準則第7條規定之各項常規交易原則辦理，並摘述辦理情形。
摘述時，可參考下表格式：
依常規交易原則進行移轉訂價分析之情形
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常規交易原則 |
是否已辦理 |
辦理情形 |
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採用 |
未採用 |
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1.可比較原則 |
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2.採用最適常規交易方法 |
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3.按個別交易評價 |
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4.使用交易當年度資料 |
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5.採用常規交易範圍 |
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6.分析虧損發生原因 |
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7.收支分別評價 |
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8.其他經財政部核定之常 |
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三、分析上年度與本年度移轉訂價分析之重大差異，並說明差異發生之原因及其合理性。